Патрик Полит
Изменения налогового законодательства с 2021 года
С 2021 года вступают в силу масштабные поправки в НК РФ, касающиеся, в частности, налогообложения IT отрасли, внутригруппового финансирования и передачи имущества, тонкой капитализации, продажи акций, нулевой ставки на дивиденды, повышения ставки НДФЛ. Также внесены важные изменения в СОИДН с некоторыми странами.
Налогообложение IT отрасли В НК РФ внесены изменения, которые предусматривают снижение для российских IT компаний ставки по налогу на прибыль (до 3%), а также общей нагрузки по страховым взносам (до 7,6%). Также введен ряд существенных уточнений в отношении применения IT компаниями налоговой льготы по НДС на реализацию программного обеспечения.
Внутригрупповое финансирование и тонкая капитализация
Приняты поправки, касающиеся финансирования аффилированных компаний и недостаточной капитализации на 2020-2021 годы. Были скорректированы допустимые процентные ставки по так называемым контролируемым обязательствам. Обменный курс по обязательствам в иностранной валюте был зафиксирован на 28 февраля 2020 года, а курсовые разницы теперь должны исключаться из расчета собственного капитала (тонкая капитализация).
Денежные вклады в имущество можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль
При выходе, ликвидации компании, реализации ранее приобретенных долей, паев, акций участники (акционеры) вправе будут уменьшить свой налогооблагаемый доход не только на цену приобретения акций (долей, паев), но и на осуществленные ими вклады в имущество денежными средствами.
Поправки по инвестиционному налоговому вычету
Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) позволяет уменьшить непосредственно сумму налога на прибыль на расходы на приобретение и модернизацию основных средств, что может быть выгодной альтернативой стандартной амортизации. Поправками, в частности, разрешена амортизация основного средства в сумме расходов на его приобретение и модернизацию, которые не были учтены при определении ИНВ, а также предоставлено право переносить неиспользованный налоговый вычет в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на следующие периоды.
Льгота при продаже долей и акций
Нулевая ставка налога на прибыль будет применима при продаже долей и акций (со сроком владения более пяти лет) как в российских, так и в иностранных организациях, если доля недвижимости на территории РФ в активах организации составляет не более 50 %. При этом страна юрисдикции иностранных организаций должна быть не из черного списка Минфина России.
Льгота при внутригрупповой передаче имущества и имущественных прав
Расширены возможности по освобождению от налогообложения доходов, полученных российской организацией безвозмездно в рамках группы:
· в освобождение включены не только доходы в виде имущества, но и в виде имущественных прав;
· освобождение применяется не только при прямом, но и при косвенном участии, в случае если оно составляет не менее 50 процентов.
Льгота по налогу на дивиденды
Иностранные компании - налоговые резиденты РФ смогут применить ставку 0 % по полученным дивидендам при выполнении следующих условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
· иностранная организация непрерывно владеет акциями не менее года и не менее, чем 50 %;
· компания-источник и компания-получатель дивидендов – зарегистрированы не в стране из «черного списка» Минфина;
· дивиденды (если они получены от российских компаний) зачислены на счета в российских банках.
Применение ставки 0 % на дивиденды при применении «сквозного подхода»
Воспользоваться ставкой 0 % при применении «сквозного подхода» на дивиденды, распределяемые между компаниями, являющимися налоговыми резидентами РФ возможно при следующих условиях:
· компания-получатель должна быть бенефициарным собственником полученного дохода;
· косвенное участие компании-получателя в компании-источнике составляет не менее 50%;
· сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет компания-получатель, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
· доходы от пассивной деятельности должны быть зачислены на счет компании-получателя в течение 180 дней с момента выплаты дивидендов компанией – источником.
Повышение ставки НДФЛ до 15%
Доходы физических лиц более 5 млн. рублей в год будут облагаться по ставке НДФЛ 15%. Данные изменения коснутся, в частности, следующих видов доходов: оплаты труда, дивидендов, доходов от операций с ценными бумагами, от предпринимательской деятельности и др.
Повышение ставки налога у источника в СОИДН
Внесены изменения в налоговые соглашения с Кипром, Мальтой и Люксембургом, согласно которым до 15% повышена ставка налога у источника в РФ на дивиденды и проценты, выплачиваемые из России в указанные юрисдикции. Вместе с тем для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний предусмотрены исключения, когда ставка налога на дивиденды и проценты не должна превышать 5%. После неудачных переговоров с Нидерландами о внесении аналогичных изменений Россия инициировала процедуру прекращения действия СОИДН, что приведет, в частности, к отмене сниженного налога на дивиденды и налогу у источника в размере 20% на роялти, проценты и продажу акций.