Патрик Полит
Налоговая реконструкция
Федеральная налоговая служба РФ опубликовала письмо от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, в котором сформулирован подход на основании судебной практики к выявлению необоснованной налоговой выгоды. Данный подход не предполагает определения налоговой обязанности в более высоком размере (что, по сути, означало бы применение санкции), а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (речь о налоговой реконструкции).
Из судебной практики по нарушению ст.54.1 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны применять все исчерпывающие меры для установления реального размера налоговой обязанности, если же хоть на каком-то этапе цепочки поставок были реально оказаны услуги, поставлены товары, выполнены работы, реально уплачены налоги, то налоговый орган обязан учесть данный факт и применить налоговую реконструкцию на соответствующую сумму.
Также, согласно судебной практике, налогоплательщик имеет право даже после выездной проверки предоставить данные о реальных контрагентах, переоформить документы, подать уточнённые декларации по налогам, в связи с чем налоговый орган должен изменить решение по результатам выездной проверки. ФНС РФ обращает внимание на то, что налоговым органа следует обращать внимание на уточнённые декларации как во время выездной проверки, так и после. В отношении НДС сформирована следующая позиция – если реальный поставщик не плательщик НДС, а вычеты заявлены через «технические» компании, то налоговая вправе отказать в вычетах по НДС в полном объёме; если реальный поставщик платил НДС, то налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС в пределах уплаченной реальным поставщиком.
Учёт курсовых разниц
Федеральная налоговая служба РФ опубликовала письмо от 07.10.2022 N СД-4-3/13426@ «О признании в 2022 году доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки требований (обязательств)», разъясняющее правила учёта курсовых разниц в связи с ранее внесёнными изменениями в Налоговый Кодекс РФ.
Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ введены специальные правила учета курсовых разниц по обязательствам и валютным банковским вкладам, депозитам чтобы компании не несли излишнюю налоговую нагрузку из-за резких колебаний курса валют (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в 2022-2024 годах положительные разницы необходимо признавать в доходах только на дату погашения, включать во внереализационные доходы каждый месяц в этот период не нужно;
- в 2023-2024 годах учитывать расходы в виде отрицательных курсовых разниц необходимо только на дату погашения, в 2022 году отрицательные курсовые разницы признаются расходами в обычном порядке, как при погашении, так и на конец месяца.
ФНС России в своём письме обращает внимание, что вышеуказанные поправки касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы НК РФ о порядке определения курсовых разниц остались без изменения: требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Следовательно, положительные (отрицательные) курсовые разницы от переоценки непрекращенных (неисполненных) требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует определять на последнее число каждого месяца. Однако положительные курсовые разницы в 2022 году включаются во внереализационные доходы только на дату прекращения требований (обязательств), а отрицательные по-прежнему признаются в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату прекращения обязательств.