Патрик Полит
Верховный суд (ВС РФ) рассмотрел спор (дело № А40-243943/2022) о налогообложении операции по увеличению уставного капитала российской организации за счет её прибыли по решению иностранного акционера. Причиной претензий налогового органа по результатам проверки стало то, что в октябре 2020 года единственный акционер АО «Мир Бизнес Банк», иранская Bank Melli Iran, решила направить 1,45 млрд руб. нераспределенной прибыли дочерней организации на увеличение ее уставного капитала.
Налоговые органы посчитали, что операция по увеличению вклада в уставный капитал нераспределённой прибыли по решению иностранного акционера подлежит налогообложению налогом у источника. АО «Мир Бизнес Банк» должен был выполнить обязанности налогового агента и перечислить в бюджет налог.
ВС РФ отметил, что на основании пп.15 п.1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных акций при увеличении уставного капитала дочерней компании, если в итоге доля участия не меняется.
Российские акционеры применяют пп.15 п.1 ст. 251 НК РФ, однако для иностранного бизнеса такой льготы в НК РФ не предусмотрено. Однако в связи с действующими положениями ст. 24 соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Ираном установлен запрет на налоговую дискриминацию получателя дохода по месту резидентства. ВС РФ уточнил, что это не означает предоставления преференций или «полной идентичности условий налогообложения российских и иностранных лиц», но различия «не могут быть произвольными, в отсутствие экономических и иных разумных причин для дифференциации». По мнению ВС РФ, в положении российского и иностранного акционера, решивших направить нераспределенную прибыль прошлых лет на увеличение уставного капитала в отсутствие выплат, нет принципиальной разницы.
Такая оговорка о недискриминации есть почти в каждом СИДН. Хотя многие положения СИДН, в том числе ст. 24, например, с Германией, сейчас приостановлены на основании Указа Президента РФ №585 от 08.08.2023 г., и при решении об увеличении уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли в любом случае приведут к спорам с налоговым органом, если не удержать налог у источника.