Россия - Приостановка СОИДН Россия-Германия
Патрик Полит
Минфин России опубликовал информацию о том, что Минфин ФРГ направил ноту от о полном приостановлении действия Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Германией с 1 января 2027 года. Прекращение действия Соглашения приведет к двойному налогообложению физических и частично юридических лиц.
Последствия с российской точки зрения
Согласно положениям НК РФ, физические лица при расчете НДФЛ могут зачесть суммы налога, удержанного в иностранном государстве, только при наличии действующего СОИДН. Таким образом, при декларировании доходов за 2027 год зарубежные доходы физических лиц - российских налоговых резидентов, в том числе дивиденды, проценты, доходы от работы по найму, попадут под двойное налогообложение.
Для юридических лиц возможность зачета иностранного налога зависит от наличия действующего СОИДН только в отношении налога у источника на дивиденды от иностранных организаций. Налог на иные виды доходов и налог на имущество сможет быть зачтен в РФ при предоставлении документа об уплате налога, подтвержденного немецким налоговым органом или налоговым агентом.
Иные виды иностранных налогов, для которых в НК РФ не предусмотрено механизма зачета, смогут быть учтены в составе прочих расходов организации.
При этом остается надежда, что до тех пор, пока российская сторона не опубликует официальный документ о денонсации соглашения, зачет налога всё же будет разрешён, или будут предложены изменения для зачета налога из всех иностранных государств (в том числе с приостановленными СОИДН).
Последствия с немецкой точки зрения
С немецкой точки зрения приостановление, по всей видимости, приведет лишь к ограниченным дополнительным материальным изменениям. Это обусловлено тем, что Россия уже подпадает под сферу применения Закона о борьбе с налоговыми оазисами (StAbwG), и, таким образом, в любом случае, согласно официальному толкованию § 1 п. 3 Закона предусматривает полный приоритет прав Германии на налогообложение перед соответствующими положениями СОИДН. Тем не менее вопросы, касающиеся предотвращения двойного налогообложения, учета иностранных налогов, а также положений, содержащих ссылку на СОИДН, по-прежнему остаются актуальными. Помимо прочего, возникает вопрос, почему Федеральное министерство финансов (BMF) в своем пресс-релизе использует термин «приостановка», а не «денонсирует» соглашение в соответствии со ст. 29 СОИДН.
Российская Федерация уже в августе 2023 года в одностороннем порядке приостановила действие основных материально-правовых положений СОИДН. В связи с тем, что Россия была включена в «черный список» как «налоговый рай» и «некооперативное государство в налоговых вопросах», с 1 января 2024 года на нее распространяются меры, предусмотренные Законом о борьбе с налоговыми оазисами, который основан на директиве ЕС и до сих пор был внедрен в национальное законодательство только Германией. Однако по-прежнему остается спорным вопрос о том, в какой степени следует рассматривать случаи, не указанные в Законе о борьбе с налоговыми оазисами, такие как налогообложение доходов от наемного труда (например, заработная плата, выплачиваемая в России). Согласно СОИДН, эти доходы подпадают под оговорку о прогрессивном налогообложении только в случае неограниченной налоговой обязанности в Германии; однако, по мнению Федерального министерства финансов (BMF), с 1 января 2024 года они подлежат полному налогообложению в Германии с зачетом российского подоходного налога.
Приостановление действия СОИДН на практике не приводит к существенному расширению прав Германии в области налогообложения, поскольку их ограничение уже в значительной степени было обеспечено Законом о борьбе с налоговыми оазисами, а также приостановкой действия основных положений соглашения. Однако оно обеспечивает правовую ясность, поскольку как для немецкой, так и для российской стороны однозначно установлено, что соглашение об избежании двойного налогообложения больше не применяется. В то же время отпадают сохранившиеся до сих пор процессуальные аспекты соглашения, в частности возможность проведения взаимосогласительной процедуры для урегулирования налоговых конфликтов. При этом остается неизменным риск экономического двойного налогообложения, поскольку предусмотренные в соглашении механизмы по предотвращению или смягчению двойного налогообложения больше не доступны. Это имеет особое практическое значение, в частности, в случае трансграничных ситуаций, связанных с налогами у источника, а также с налогообложением постоянных представительств, дивидендов, процентов и лицензионных сборов.
В частности, остаются открытыми вопросы о последствиях для зачета налогов в соответствии с § 34c Закона о подоходном налоге (EStG) и § 26 Закона о налоге на прибыль (KStG), а также о взаимоотношениях между Законом о борьбе с налоговыми оазисами (StAbwG) и общим международным налоговым правом. В любом случае, с немецкой стороны в отношении физических лиц благодаря возможностям зачета не возникает прямого двойного налогообложения. В случае с юридическими лицами необходимо будет в каждом конкретном случае проверять последствия Закона о борьбе с налоговыми оазисами, поскольку его ограничения, в частности отказ в освобождении от налогообложения в соответствии с § 8b Закона о налоге на прибыль (KStG) (доходы от продажи и дивиденды) с 2026 года, а также запрет на вычет операционных расходов (вознаграждение за лицензии, проценты и услуги российских дочерних компаний и т. д.) с 2027 года будут действовать независимо от СОИДН.
Комментарии