Германия - российские дочерние компании и статья 8 Закона Германии о налогоплательщиках (StAbwG) с 2027 года.

4 нояб.

4 мин. чтения

Российские дочерние компании с 2027 года: существует ли риск того, что их выручка будет добавлена обратно в расчеты?

Йорг Гульден

С 2027 года вычет деловых расходов в соответствии с Законом о предотвращении создания налоговых убежищ будет применяться к деловым операциям с Россией. Остается неясным, повлияет ли это также на правила контролируемых иностранных компаний (КИК) для российских дочерних предприятий. Если да, то операционная компания, обычно облагаемая налогом по ставке 25%, станет компанией с низким налогообложением, а немецкие компании столкнутся с налоговым бременем, значительно превышающим их прибыль от операций в России.

О чём это?

С 20 декабря 2023 года Россия находится в немецком списке юрисдикций, не сотрудничающих с налоговой инспекцией. С тех пор постепенно внедряются контрмеры, предусмотренные Законом о предотвращении создания налоговых убежищ (StAbwG).

С 2024 года: ужесточены правила в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК). Контролируемая российская компания считается посреднической компанией по всем своим доходам, если эти доходы облагаются налогом по ставке менее 15% (§ 9 Уголовно-процессуального кодекса).
Начиная с 2026 года: дивиденды и прирост капитала от инвестиций больше не освобождаются от налогообложения в соответствии с разделом 8b Закона о налоге на прибыль предприятий (раздел 11 Закона о налоге на прибыль предприятий).
Начиная с 2027 года: расходы, связанные с деловыми отношениями с Россией, больше не будут подлежать вычету (§ 8 Уголовно-процессуального кодекса Германии). Одновременно Германия полностью приостановит действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.

При 25%-ной ставке корпоративного налога в России операционные дочерние компании ранее не облагались налогом по низкой ставке. Однако 15%-ный порог основан не на российской налоговой базе, а на сравнительном расчете в соответствии с немецким налоговым законодательством (статья 10, пункт 3 Закона Германии о зарубежных налогах). Поэтому с 2027 года возникает вопрос, распространяется ли новый запрет на вычеты и на этот расчет. Налоговые органы пока не прокомментировали этот вопрос.

Что поставлено на карту?

Если в сравнительном расчете применяется запрет на вычеты, то блокируются практически все расходы дочерней компании по отношению к российским деловым партнерам: персонал, аренда, услуги, себестоимость реализованной продукции и амортизация. Доходы немецкой компании резко возрастают, налоговая нагрузка падает ниже 15%, и в этом случае тот же запрет на вычеты определяет сумму, подлежащую возврату.

Пример (налоговая ставка 400%, все операционные расходы затронуты):

позиция	Без § 8 StAbwG	В соответствии с § 8 StAbwG
объем продаж	1 000 000 евро	1 000 000 евро
Оперативные усилия	900 000 евро	несъемный
Доход определяется в соответствии с немецким законодательством.	100 000 евро	1 000 000 евро
Российский корпоративный подоходный налог	25 000 евро	25 000 евро
Бремя налогообложения при применении критерия низкого налога	25%	2,5%
Дополнительная сумма	0 евро	1 000 000 евро
Корпоративный подоходный налог и солидарный сбор после зачисления	0 евро	131 875 евро
Торговый налог (без зачета)	0 евро	140 000 евро
немецкий налог	0 евро	271 875 евро

При экономической прибыли в размере 100 000 евро было уплачено приблизительно 272 000 евро немецкого налога, помимо российского налога.

Это не единичный случай. При 25% российской налоговой ставке компания облагается налогом по низкой ставке, как только ее ограниченные расходы превышают две трети прибыли. Это затрагивает практически все операционные дочерние предприятия. Больше всего пострадают убыточные компании: они не платят российские налоги, но согласно немецким стандартам бухгалтерского учета, их прибыль будет близка к выручке.

Это касается акционеров, на которых распространяется неограниченная налоговая ответственность в Германии, то есть как корпораций, так и физических лиц, которые единолично или совместно со связанными лицами владеют более чем половиной российской компании. Достаточно косвенного владения акциями, например, через австрийскую холдинговую компанию. Даже в худшем случае платежи от поставщиков, доход которых облагается налогом в Германии, например, от немецкой материнской компании, остаются вычитаемыми.

Наша оценка

Мы считаем, что применение запрета на вычеты при расчете суммы обратного вычета является некорректным как в рамках теста на низкое налогообложение, так и в отношении суммы обратного вычета:

Статья 8 Закона Германии о борьбе с уклонением от уплаты налогов (StAbwG) требует наличия деловых отношений между налогоплательщиком и территорией, указанной в списке. Российская дочерняя компания не является немецким налогоплательщиком; сами налоговые органы подтверждают, что она остается иностранной компанией даже в соответствии с правилами о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
Законодатель сосредоточил внимание в разделе 8 на платящей отечественной компании, а в разделе 9 — на акционерах. Он явно хотел избежать двойного наказания.
В результате возникнет замкнутый круг: одна защитная мера приведет к снижению налогообложения, что является необходимым условием для принятия другой защитной меры.

Это не имеет юридической определенности. Формулировка пункта 3 статьи 10 Закона Германии о зарубежных налогах (AStG) является широкой, и налоговые органы уже применяют другие ограничения на вычеты, такие как проценты и лицензионные барьеры, к иностранным компаниям-посредникам. До тех пор, пока это не будет уточнено, компаниям следует ожидать различной интерпретации.

Что компаниям следует делать сейчас?

Оцените налоговую нагрузку. На основе прогнозируемых показателей на 2027 год проанализируйте расходы дочерней компании по видам затрат и договорным партнерам и рассчитайте немецкий налог в наихудшем сценарии. Это необходимо завершить к середине января 2027 года.
Используйте обязательные решения стратегически. Они особенно полезны при рассмотрении вопроса о выходе из бизнеса или продаже активов. Выход с рынка также обходится дорого: в России практика одобрения сделок часто требует скидки не менее 60% от рыночной стоимости и «добровольного» платежа в государственную казну, а в Германии с 2026 года налог на прирост капитала полностью облагается налогом.
Подготовьтесь к процедуре определения. Вопрос будет решаться в рамках отдельной процедуры определения в соответствии со статьей 18 Закона об иностранных налогах (AStG). В отношении 2027 года в любом случае рекомендуется подать заявление о определении, четко изложив свою правовую позицию. В случае иного решения возможно обжалование и приостановление исполнения.
Зафиксируйте пути поставок. Платежи от компаний, прибыль которых облагается налогом в Германии, остаются вычитаемыми во всех случаях. Платежи от компаний группы в других странах-членах ЕС вызывают дополнительные вопросы в соответствии с законодательством ЕС.
Согласуйте годовую финансовую отчетность. На раннем этапе уточните у аудитора информацию о налоговых резервах или раскрытии рисков за 2027 год.