Патрик Полит
С 2024 года вознаграждения, выплачиваемые иностранным компаниям за внутрифирменные услуги в России, а также сервисные, лицензионные и финансовые платежи, выплачиваемые немецкими компаниями российским компаниям, будут облагаться в Германии налогом у источника в размере 15 %.
С точки зрения немецкого законодательства, вышеуказанные положения основаны на действии Закона о защите налоговых убежищ, согласно которому с 20 декабря 2023 года Россия официально считается государством, не сотрудничающим с Германией, с существенными дальнейшими последствиями, которые распространяются на различные периоды времени. С одной стороны, с 1 января 2024 года будет применяться более строгое налогообложение и расширенный налог у источника на финансирование, услуги и передачу прав (лицензий) в соответствии с § 49 и 50a EStG. С другой стороны, так называемая привилегия вложения и различные налоговые льготы в соответствии с § 8b KStG перестанут применяться к распределению прибыли и продаже акций с 1 января 2026 года. В конечном счете, с 1 января 2027 года будет действовать запрет на вычет операционных расходов и расходов, связанных с доходами от деловых отношений, если не будет доказано налогообложение в Германии сопутствующих доходов. В итоге для соответствующих компаний будут расширены обязательства по сотрудничеству и отчетности. Эти положения следует понимать как "отмену договора" по отношению к существующему соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН). Следует отметить, что Россия в одностороннем порядке приостановила действие значительной части действующего германо-российского СИДН в августе 2023 года, но Германия пока никак не отреагировала на это, поэтому с немецкой точки зрения, в отличие от Австрии, оно продолжает действовать.
Насколько включение России в список государств, не сотрудничающих с европейскими государствами, и правовые последствия Закона о защите налоговых убежищ можно рассматривать как политическую, а не чисто налоговую меру (соответствующие положения о холдинговых структурах давно адаптированы в российском законодательстве, отсутствие или невозможность обмена в налоговых вопросах, который многие европейские государства первыми приостановили в одностороннем порядке из-за войны на Украине), остается под вопросом. Однако теперь это приведет к дальнейшим, в некоторых случаях значительным, негативным последствиям для германо-российских внешнеэкономических сделок, особенно для компаний немецкого происхождения, что необходимо учитывать при дальнейшем бизнес-планировании. Наконец, в этом контексте следует упомянуть, что Федеральное министерство финансов Германии представило проект письма BMF для обсуждения до 9 января 2024 года в рамках ассоциативных слушаний. Однако в его нынешнем виде не предусмотрено никаких льгот или переходных правил для немецких или российских компаний немецкого происхождения.
В России Федеральным законом от 27 ноября 2023 г. № 539-ФЗ с 2024 г. уже введен налог на прибыль у источника в отношении вознаграждения за услуги, оказываемые иностранной компанией в России российской аффилированной компании (включая дочерние компании). Соответствующие изменения были внесены в ст. 309 НК РФ, в соответствии с которыми ставка налога у источника выплаты здесь также составляет 15%.