Россия - ФНС России, внутригрупповые услуги

Патрик Полит

patrick.pohlit@rsp-i.com

ФНС выпустила разъяснения по налогообложению внутригрупповых услуг: 06.08.2020 ФНС России выпустила разъяснения по налогообложению внутригрупповых услуг в целях выработки у налоговых органов единообразных подходов по вопросам налогообложения данной категории расходов. Данные разъяснения ФНС можно охарактеризовать как положительные для налогоплательщиков, поскольку они учитывают существующую практику оказания внутригрупповых услуг в рамках международных групп компаний и содержат положения, которые позволяют противостоять распространенным претензиям налоговых органов к рассматриваемой категории расходов.

06.08.2020 ФНС России выпустила разъяснения по отдельным вопросам налогообложения внутригрупповых услуг (Письмо ФНС России от 06.08.2020 N ШЮ-4-13/12599@). Письмо подготовлено в целях выработки у налоговых органов единообразных подходов по вопросам налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых в адрес российских организаций иностранными взаимозависимыми организациями.

ФНС выделяет следующие критерии анализа внутригрупповых услуг:

· реальность услуг (действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись);

· отсутствие дублирования расходов на идентичные услуги;

· экономическая или коммерческая ценность услуг для налогоплательщика.

В Письме также выражена позиция ФНС о недопустимости перевыставления иностранной материнской компанией на российскую дочернюю структуру затрат на акционерную деятельность.

В этой связи обращаем внимание, что несмотря на то, что Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию предусматривают принятие расходов на основании соглашений о внутригрупповом распределении расходов, действующее налоговое законодательство РФ не предусматривает возможность внутригруппового распределения расходов. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы получением реальных услуг, направленных на получение дохода. Таким образом, расходы иностранной материнской компании не могут быть просто перевыставлены на российскую дочернюю структуру (см. Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013, Определение ВАС РФ от 15.07.2013 по делу N А40-62131/12-91-355).

Кроме того, Письмо содержит положения, которые могут быть использованы налогоплательщиками при обосновании внутригрупповых услуг, в том числе:


  1. запрет формального подхода к оценке документов, подтверждающих факт оказания услуг и их экономическую обоснованность, а также отсутствие каких-либо ограничений в отношении перечня таких документов, который является открытым и включает электронную корреспонденцию, детализацию телефонных звонков, протоколы встреч, распечатки электронного календаря, снимки экрана компьютера, функциональный анализ оказываемых услуг и др.;

  2. требование к разумному соотношению объема запрашиваемых документов с объемом оказанных услуг;

  3. признаются такие внутригрупповые услуги как регулярная поддержка по административным вопросам, внутренний контроль, IT-услуги;

  4. запрет делать вывод о дублировании услуг лишь на основании формального сопоставления названий отделов, должностей сотрудников налогоплательщика и исполнителя без проведения детального анализа функционала, опыта и компетенций;

  5. внутригрупповые услуги должны оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя. При этом отрицательный финансовый результат сам по себе не свидетельствует о необоснованности расходов;

  6. запрет проверять в рамках выездных и камеральных налоговых проверок рыночность цен в контролируемых сделках по оказанию внутригрупповых услуг;

  7. допускается порядок формирования цены, исходя из суммы затрат поставщика и обычной для данной сферы наценки – сам факт применения такой модели ценообразования не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы или являться самостоятельным основанием для признания расходов необоснованными.

Рассматриваемые разъяснения ФНС можно охарактеризовать как положительные для налогоплательщиков, поскольку они учитывают существующую практику оказания внутригрупповых услуг в рамках международных групп компаний и содержат положения, которые позволяют противостоять распространенным претензиям налоговых органов к рассматриваемой категории расходов.

#Russia #Tax

58 Ansichten